Tarptautinių audito ir užtikrinimo standartų valdyba 720-asis TAS 2009 balandis Tarptautinis audito standartas Auditoriaus atsakomybė dėl kitos informacijos dokumentuose, į kuriuos įtrauktos audituotos finansinės ataskaitos 1
International Auditing and Assurance Standards Board International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue, 14 th Floor New York, New York 10017 USA This International Standard on Auditing (ISA), The Auditor s Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements, was prepared by the International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), an independent standard-setting body within the International Federation of Accountants (IFAC). The objective of the IAASB is to serve the public interest by setting high quality auditing and assurance standards and by facilitating the convergence of international and national standards, thereby enhancing the quality and uniformity of practice throughout the world and strengthening public confidence in the global auditing and assurance profession. The original English version of this publication may be downloaded free of charge from the IFAC website: http://www.ifac.org. The approved text is published in the English language. The mission of IFAC is to serve the public interest, strengthen the worldwide accountancy profession and contribute to the development of strong international economies by establishing and promoting adherence to high quality professional standards, furthering the international convergence of such standards and speaking out on public interest issues where the profession s expertise is most relevant. Copyright April 2009 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Permission is granted to make copies of this work provided that such copies are for use in academic classrooms or for personal use and are not sold or disseminated and provided that each copy bears the following credit line: Copyright April 2009 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Used with permission of IFAC. Contact permissions@ifac.org for permission to reproduce, store or transmit this document. Otherwise, written permission from IFAC is required to reproduce, store or transmit, or to make other similar uses of, this document, except as permitted by law. Contact permissions@ifac.org. ISBN: 978-1-60815-029-8 Šį tarptautinis audito standartą Auditoriaus atsakomybė dėl kitos informacijos dokumentuose, į kuriuos įtrauktos audituotos finansinės ataskaitos 2009 m. balandžio mėn. anglų kalba išleido Tarptautinės buhalterių federacijos (TBF) Tarptautinių audito ir užtikrinimo standartų valdyba (TAUSV), 2010 m. kovo mėn. į lietuvių kalbą išvertė Lietuvos auditorių rūmai (LAR) ir platina su TBF leidimu. Tarptautinių audito standartų vertimo procesas buvo apsvarstytas TBF, o vertimas atliktas vadovaujantis Politikos pareiškimu TBF išleistų standartų vertimo ir platinimo politika. Patvirtinti visų tarptautinių audito standartų tekstai yra tie, kurie išleisti TBF anglų kalba. 2009 šio tarptautinio audito standarto Auditoriaus atsakomybė dėl kitos informacijos dokumentuose, į kuriuos įtrauktos audituotos finansinės ataskaitos teksto anglų kalba autorinės teisės priklauso Tarptautinei buhalterių federacijai (TBF). Visos teisės saugomos. 2010 šio tarptautinio audito standarto Auditoriaus atsakomybė dėl kitos informacijos dokumentuose, į kuriuos įtrauktos audituotos finansinės ataskaitos teksto lietuvių kalba autorinės teisės priklauso Tarptautinei buhalterių federacijai (TBF). Visos teisės saugomos. Originalus pavadinimas: International Standard on Auditing, The Auditor s Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements, ISBN number: 978-1-60815-029-8 Šio tarptautinio audito standarto Auditoriaus atsakomybė dėl kitos informacijos dokumentuose, į kuriuos įtrauktos audituotos finansinės ataskaitos tekstas lietuvių kalba patvirtintas Europos komisijos redaktorės ir toks yra išsiųstas Vidaus ir rinkos paslaugų generaliniam direktoratui (DG MARKT). Šis tekstas gali skirtis nuo to, kuris galimai bus skelbiamas oficialiame Europos Sąjungos Clarity projekto standartų leidinyje, skirtame Europos Sąjungai. 2
Įžanga 720-ASIS TARPTAUTINIS AUDITO STANDARTAS AUDITORIAUS ATSAKOMYBĖ DĖL KITOS INFORMACIJOS DOKUMENTUOSE, Į KURIUOS ĮTRAUKTOS AUDITUOTOS FINANSINĖS ATASKAITOS (Galioja 2009 m. gruodžio 15 d. ar vėliau prasidedančių laikotarpių finansinių ataskaitų auditui) TURINYS Dalis Šio TAS taikymo sritis... 1 2 Įsigaliojimo data... 3 Tikslas... 4 Apibrėžtys... 5 Reikalavimai Kitos informacijos nagrinėjimas... 6 7 Reikšmingi neatitikimai... 8 13 Reikšmingi faktų iškraipymai... 14 16 Taikymas ir kita aiškinamoji medžiaga Šio TAS taikymo sritis... Kitos informacijos apibrėžtis... Kitos informacijos nagrinėjimas... Reikšmingi neatitikimai... Reikšmingi faktų iškraipymai... A1 A2 A3 A4 A5 A6 A9 A10 A11 720-asis tarptautinis audito standartas (TAS) Auditoriaus atsakomybė dėl kitos informacijos dokumentuose, į kuriuos įtrauktos audituotos finansinės ataskaitos turėtų būti skaitomas kartu su 200-uoju TAS Bendrieji nepriklausomo auditoriaus tikslai ir audito atlikimas pagal tarptautinius audito standartus. 3
Įžanga Šio TAS taikymo sritis 1. Šiame tarptautiniame audito standarte (TAS) aptariamos auditoriaus pareigos, susijusios su kita informacija dokumentuose, į kuriuos įtrauktos audituotos finansinės ataskaitos ir auditoriaus išvada apie jas. Jeigu, atsižvelgus į konkrečias užduoties aplinkybes, jokio atskiro reikalavimo nėra, auditoriaus nuomonė neapima kitos informacijos ir auditorius neprivalo nustatyti, ar kita informacija yra pateikta tinkamai ar netinkamai. Tačiau auditorius nagrinėja kitą informaciją, kadangi dėl reikšmingo audituotų finansinių ataskaitų ir kitos informacijos neatitikimo gali sumažėti audituotų finansinių ataskaitų patikimumas (žr. A1 dalį). 2. Šiame TAS dokumentais, į kuriuos įtrauktos audituotos finansinės ataskaitos vadinamos metinės ataskaitos (ar panašūs dokumentai), kurios yra skelbiamos savininkams (ar panašioms suinteresuotosioms šalims) ir į kurias įtrauktos audituotos finansinės ataskaitos ir auditoriaus išvada apie jas. Prireikus pritaikytas atsižvelgus į aplinkybes šis TAS taip pat gali būti taikomas kitiems dokumentams, į kuriuos įtrauktos audituotos finansinės ataskaitos, kaip antai dokumentai, naudojami platinant vertybinius popierius 1 (žr. A2 dalį). Įsigaliojimo data 3. Šis TAS galioja 2009 m. gruodžio 15 d. ar vėliau prasidedančių laikotarpių finansinių ataskaitų auditui. Tikslas 4. Auditoriaus tikslas yra imtis tinkamų veiksmų, kai dokumentuose, į kuriuos įtrauktos audituotos finansinės ataskaitos ir auditoriaus išvada apie jas, yra kitos informacijos, dėl kurios gali sumažėti tokių finansinių ataskaitų ir auditoriaus išvados patikimumas. Apibrėžtys 5. Tarptautiniuose audito standartuose sąvokos vartojamos toliau apibrėžtomis reikšmėmis: a) kita informacija finansinė ir nefinansinė informacija (kita nei finansinės ataskaitos ir auditoriaus išvada apie jas), kuri pagal įstatymus, teisės aktus arba pagal tradiciją pateikiama dokumente, į kurį įtrauktos audituotos finansinės ataskaitos ir auditoriaus išvada apie jas (žr. A3 A4 dalis); b) neatitikimas kita informacija, kuri prieštarauja audituotose finansinėse ataskaitose pateiktai informacijai. Jei yra reikšmingas neatitikimas, gali kilti abejonių dėl auditoriaus išvadų, padarytų remiantis anksčiau gautais audito įrodymais, o galbūt ir 1 Žr. 200-ąjį TAS Bendrieji nepriklausomo auditoriaus tikslai ir audito atlikimas pagal tarptautinius audito standartus, 2 dalis. 4
dėl pagrindo, kuriuo remdamasis auditorius pareiškė nuomonę apie finansines ataskaitas; c) fakto iškraipymas kita informacija, nesusijusi su audituotose finansinėse ataskaitose pateiktais dalykais, kuri yra neteisingai suformuluota ar pateikta. Dėl reikšmingo faktų iškraipymo gali sumažėti dokumento, į kurį įtrauktos audituotos finansinės ataskaitos, patikimumas. Reikalavimai Kitos informacijos nagrinėjimas 6. Auditorius turi nagrinėti kitą informaciją siekdamas nustatyti reikšmingus neatitikimus, jeigu jų yra, tarp tokios informacijos ir audituotų finansinių ataskaitų. 7. Auditorius turi atitinkamai susitarti su vadovybe arba už valdymą atsakingais asmenimis, kad ta kita informacija jam būtų pateikta iki auditoriaus išvados datos. Jeigu visos tokios informacijos negalima gauti iki auditoriaus išvados datos, auditorius tokią kitą informaciją turi nagrinėti, kai tik galima tai padaryti (žr. A5 dalį). Reikšmingi neatitikimai 8. Jei, nagrinėdamas kitą informaciją, auditorius nustato reikšmingą neatitikimą, jis turi nuspręsti, ką reikia peržiūrėti audituotas finansines ataskaitas ar kitą informaciją. Reikšmingi neatitikimai, nustatyti nagrinėjant kitą informaciją, gautą iki auditoriaus išvados datos 9. Jeigu audituotas finansines ataskaitas būtina peržiūrėti, o vadovybė tokią peržiūrą atlikti atsisako, auditorius turi modifikuoti nuomonę auditoriaus išvadoje pagal 705-ąjį TAS 2. 10. Jeigu būtina peržiūrėti kitą informaciją, o vadovybė tokią peržiūrą atlikti atsisako, auditorius turi apie tai informuoti už valdymą atsakingus asmenis, nebent visi už valdymą atsakingi asmenys susiję su vadovavimu įmonei 3 ; ir a) auditoriaus išvadoje įrašyti Kitų dalykų pastraipą ir joje aprašyti reikšmingą neatitikimą pagal 706-ąjį TAS 4 ; arba b) neteikti auditoriaus išvados; arba 2 3 4 705-asis TAS Nuomonės modifikavimas nepriklausomo auditoriaus išvadoje. 260-asis TAS Už valdymą atsakingų asmenų informavimas, 13 dalis. 706-asis TAS Dalyko pabrėžimo pastraipos ir Kitų dalykų pastraipos nepriklausomo auditoriaus išvadoje, 8 dalis. 5
c) atsisakyti vykdyti užduotis, jeigu atsisakymas galimas pagal taikomus įstatymus ar teisės aktus (žr. A6 A7 dalis). Reikšmingi neatitikimai, nustatyti nagrinėjant kitą informaciją, gautą po auditoriaus išvados datos 11. Jeigu audituotas finansines ataskaitas būtina peržiūrėti, auditorius turi vykdyti atitinkamus 560-ajame TAS nurodytus reikalavimus 5. 12. Jeigu būtina peržiūrėti kitą informaciją ir vadovybė sutinka tokią peržiūrą atlikti, auditorius turi taikyti pagal aplinkybes būtinas procedūras (žr. A8 dalį). 13. Jeigu būtina peržiūrėti kitą informaciją, tačiau vadovybė tokią peržiūra atlikti atsisako, auditorius turi informuoti už valdymą atsakingus asmenis, nebent visi už valdymą atsakingi asmenys susiję su vadovavimu įmonei, apie auditoriaus susirūpinimą dėl kitos informacijos ir imtis tolesnių tinkamų veiksmų (žr. A9 dalį). Reikšmingi faktų iškraipymai 14. Jeigu, nagrinėdamas kitą informaciją, kad nustatytų reikšmingus neatitikimus, auditorius sužino apie akivaizdžius reikšmingus faktų iškraipymus, jis tai turi aptarti su vadovybe (žr. A10 dalį). 15. Jeigu po tokio aptarimo auditorius vis dar mano, kad yra akivaizdus reikšmingas faktų iškraipymas, jis turi reikalauti, kad vadovybė pasikonsultuotų su kvalifikuota trečiąja šalimi, tokia kaip įmonės teisininkas, ir auditorius turi apsvarstyti jo pateiktą rekomendaciją. 16. Jeigu auditorius nusprendžia, kad kitoje informacijoje yra reikšmingų faktų iškraipymų, kuriuos vadovybė atsisako ištaisyti, jis turi informuoti už valdymą atsakingus asmenis, nebent visi už valdymą atsakingi asmenys yra susiję su vadovavimu įmonei, apie savo susirūpinimą dėl kitos informacijos ir imtis kitų atitinkamų veiksmų (žr. A11 dalį). *** 5 560-asis TAS Pobalansiniai įvykiai, 10 17 dalys. 6
Taikymas ir kita aiškinamoji medžiaga Šio TAS taikymo sritis Papildomos su kita informacija susijusios pareigos, nustatytos pagal įstatymų ar kitus priežiūros reikalavimus (žr. 1 dalį) A1. Pagal įstatymų ar kitus priežiūros reikalavimus auditorius gali turėti papildomų šiame TAS neaprašytų pareigų, susijusių su kita informacija. Pavyzdžiui, pagal kai kurias jurisdikcijas gali būti reikalaujama, kad auditorius taikytų specialias procedūras tam tikrai kitai informacijai, pavyzdžiui, privalomiems papildomiems duomenims, ar pareikštų nuomonę apie kitoje informacijoje apibūdintų veiklos rodiklių patikimumą. Jeigu tokie įpareigojimai nustatomi, auditoriaus papildomos pareigos priklauso nuo užduoties pobūdžio ir nuo įstatymų, teisės aktų ar profesinių standartų. Jei tokia kita informacija yra praleista ar turi trūkumų, pagal įstatymus ar teisės aktus gali būti reikalaujama, kad auditorius tai nurodytų auditoriaus išvadoje. Dokumentai, į kuriuos įtrauktos audituotos finansinės ataskaitos (žr. 2 dalį) Mažesnėms įmonėms taikomos nuostatos A2. Jeigu nėra reikalaujama pagal įstatymą ar teisės aktą, dažniausiai mažesnės įmonės nerengia dokumentų, į kuriuos įtrauktos audituotos finansinės ataskaitos. Tačiau toks dokumentas galėtų būti rengiamas, jeigu pagal įstatymą ataskaitą privalo pateikti ir už valdymą atsakingi asmenys. Kita informacija, pateikiama dokumente, į kurį įtrauktos mažesnės įmonės audituotos finansinės ataskaitos, yra, pavyzdžiui, išsami pajamų ataskaita ir vadovybės ataskaita. Kitos informacijos apibrėžtis (žr. 5 dalies a punktą) A3. Kita informacija gali būti, pavyzdžiui: vadovybės ar už valdymą atsakingų asmenų veiklos ataskaita; finansinė suvestinė ar svarbiausi rodikliai; užimtumo duomenys; planuojamos kapitalo išlaidos; finansiniai rodikliai; pareigūnų ir direktorių pavardės; pasirinkti ketvirčio duomenys. 7
A4. Tarptautiniuose audito standartuose kitai informacijai nepriskiriama, pavyzdžiui: pranešimas spaudai arba perdavimo memorandumas, toks kaip lydraštis, pridedamas prie dokumentų, į kuriuos įtrauktos audituotos finansinės ataskaitos ir auditoriaus išvada apie jas; analitikų apžvalgoje pateikta informacija; įmonės interneto svetainėje skelbiama informacija. Kitos informacijos nagrinėjimas (žr. 7 dalį) A5. Auditorius, gavęs kitą informaciją iki auditoriaus išvados datos, gali laiku kartu su vadovybe priimti sprendimą dėl galimų reikšmingų neatitikimų ir akivaizdžių reikšmingų faktų iškraipymų. Šiuo atveju gali būti naudinga susitarti su vadovybe, kada tokią informaciją bus galima gauti. Reikšmingi neatitikimai Reikšmingi neatitikimai, nustatyti nagrinėjant kitą informaciją, gautą iki auditoriaus išvados datos (žr. 10 dalį) A6. Jeigu vadovybė atsisako peržiūrėti kitą informaciją, priimdamas sprendimą, kokių veiksmų turėtų imtis, auditorius gali remtis auditoriaus teisininko patarimu. Viešojo sektoriaus įmonėms taikomos nuostatos A7. Viešajame sektoriuje auditorius gali neturėti galimybės atsisakyti vykdyti užduotį ar pateikti auditoriaus išvadą. Tokiais atvejais auditorius gali parengti ataskaitą atitinkamai įstatymo nustatytai institucijai, išsamiai apibūdindamas neatitikimą. Reikšmingi neatitikimai, nustatyti nagrinėjant kitą informaciją, gautą po auditoriaus išvados datos (žr. 12 13 dalis) A8. Jeigu vadovybė sutinka peržiūrėti kitą informaciją, auditorius gali taikyti atitinkamas procedūras, pavyzdžiui, peržiūrėti vadovybės veiksmus užtikrinant, kad asmenys, gavę anksčiau paskelbtas finansines ataskaitas ir susijusią auditoriaus išvadą bei kitą informaciją, būtų tinkamai informuoti apie atliktą peržiūrą. A9. Jeigu vadovybė atsisako atlikti, auditoriaus nuomone, būtiną tokios kitos informacijos peržiūrą, auditorius gali imtis atitinkamų veiksmų, pavyzdžiui, kreiptis patarimo į auditoriaus teisininką. 8
Reikšmingi faktų iškraipymai (žr. 14 16 dalis) A10. Aptariant reikšmingus faktų iškraipymus su vadovybe, auditoriui gali nepavykti įvertinti kai kurių su kita informacija pateiktų duomenų ir vadovybės atsakymų į jo pateiktus paklausimus pagrįstumo, todėl jis gali padaryti išvadą, kad yra sprendimų ir nuomonių skirtumų. A11. Jeigu auditorius padaro išvadą, kad yra reikšmingas faktų iškraipymas, kurį vadovybė atsisako ištaisyti, jis gali imtis atitinkamų veiksmų, pavyzdžiui, kreiptis patarimo į auditoriaus teisininką. 9