РЕГУЛАТИВА ИНТЕРНЕ РЕВИЗИЈЕ. Проф. др Дејан Јакшић

Transcription

1 РЕГУЛАТИВА ИНТЕРНЕ РЕВИЗИЈЕ Проф. др Дејан Јакшић 1

2 Садржај предавања: Место и улога Института интерних ревизора у развоју интерне ревизије Међународна регулатива интерне ревизије Национална регулатива интерне ревизије 2

3 Међународна тела која подржавају развој интерне ревизије: Институт интерних ревизора Светска банка, Међународна финансијска корпорација, Међународни монетарни фонд, OECD, Базелскикомитет за надзор над банкама, IOSCO, INTOSAI, IFAC 3

4 Институт интерних ревизора Institute of Internal Auditors (IIA) Настанак модерне интерне ревизије везује се за годину када је основан IIA IIA је лидер професије интерних ревизора IIAима 250 националних института у више од 165 држава IIAима више од 170 хиљада чланова 4

5 Институт интерних ревизора Настао је у складу са концептом саморегулишуће професије. Крилатица: Напредовање кроз сарадњу Визија IIA: Институт интерних ревизора је глобални глас професије: Указује на њену вредност, промовише најбољу праксу и пружа изванредне услуге својим члановима. 5

6 Институт интерних ревизора Мисија: Задатак Института интерних ревизора је да развије динамичне лидере за глобалну професију интерне ревизије. Начин на који IIA остварује тај задатак: Указује на вредност коју професија интерне ревизије пружа својим организацијама. Обезбеђује свеобухватно професионално образовање и услуге за професионални развој, издаје стандарде и смернице за рад у пракси; развија и држи програме цертификације 6

7 Институт интерних ревизора Истраживање, саопштавање и ширење знања и информација међу члановима и заинтересованим лицима о интерној ревизији и њеној улози у контролама, управљању ризицима и управљању организацијом. Оспособљавање практичара и других лица за примену најбоље праксе интерне ревизије. Окупљање интерних ревизора свих земаља ради размене информација и искустава. 7

8 Улога Института интерних ревизора Доношење стандарда за спровођење интерне ревизије Едукација (цертификација, континуирани развој, симпозијуми, издавање књига, финансирање часописа и истраживања ) Заштита интереса професије 8

9 Међународна регулатива интерне ревизије Међународну регулативу издаје IIA. Назив међународне регулативе је: МЕЂУНАРОДНИ ОКВИР ПРОФЕСИОНАЛНЕ ПРАКСЕ 9 Међународни оквир професионалне праксе чине две категорије регулативе: А) обавезна Б) препоручена.

10 Међународна регулатива интерне ревизије 10 Међународни оквир професионалне праксе Обавезујуће: 1. Дефиниција 2. Етички кодекс 3. Међународни стандарди професионалне праксе интерне ревизије Препоручено: 4. Основне поставке 5. Практични савети 6. Практични водичи: а) Практични водичи Категорије б) Практични водичи за ревизију глобалне технологије ц) Практични водичи за оцену ИТ ризика

11 11

12 12...Стандарди интерне ревизије

13 13...Стандарди интерне ревизије

14 14...Стандарди интерне ревизије

15 15...Стандарди интерне ревизије

16 16...Стандарди интерне ревизије

17 17...Стандарди интерне ревизије

18 18...Стандарди интерне ревизије

19 1. Дефиниција интерне ревизије 19 Интерна ревизијајенезависно, објективно уверавање и консултантска активност осмишљена тако да дода вредност и унапреди пословање организације. Помаже организацији да испуни своје циљеве увођењем систематског приступа ради евалуације и унапређења ефективности управљања ризицима, процеса контроле и управљања.

20 2. Етички кодекс Сврха Етичког кодекса за промовисање етичности у професији интерне ревизије. Етички кодекс се примењује на појединце који се баве интерном ревизијом и организације које пружају услуге интерне ревизије. Етички кодекс чине: Принципи (4) Правила понашања (12) 20

21 ... Етички кодекс Принципису идеали којима професионални интерни ревизори треба да теже у обављању својих дужности. Правила понашања су норме понашања које интерни ревизори треба да следе ради реализације принципа у пракси. 21

22 ... Етички кодекс Принципи етичког понашања интерних ревизора: 1. Интегритет 2. Објективност 3. Поверљивост 4. Стручност 22

23 ... Етички кодекс ИНТЕГРИТЕТје етички захтев да лице које обавља интерну ревизију улива поверење јер поверење повећава поузданост у суд и мишљење интерног ревизора. Интерни ревизор ће се понашати са интегритетом ако следи следеће норме понашања: a) Обавља свој посао часно, марљиво и одговорно. b) Придржава се закона и обелодањује чињенице у складу са законом и захтевима професије. c) Не учествује свесно у незаконитим активностима, као и активностима које вређају професионални углед интерне ревизије. d) Уважава и подржава законске и етичке циљеве организације.

24 ... Етички кодекс 2. ОБЈЕКТИВНОСТ је етички захтев да се интерни ревизор при просуђивању не води својим личним интересима, као и да не потпада под утицај других особа. Интерни ревизор ће се понашати објективно ако следи следеће норме понашања: a) Не учествује у било каквој радњи или односи који може нарушити или наизглед нарушити његову непристрасну оцену, укључујући и оне активности или односе који могу бити у супротности са интересима организације. b) Не прихвата ништа што би могло нарушити или наизглед нарушити њихово професионално расуђивање. c) Обелодањује све материјалне чињенице са којима је упознат, а које би, да нису обелодањене, могле искривити извештавање о активностима које се испитују. 24

25 ... Етички кодекс 3. ПОВЕРЉИВОСТ је етички захтев да интерни ревизор поштује вредност и власништво над информацијама које добија и да не обелодањује те информације без одговарајућег одобрења. Интерни ревизор ће се понашати поверљиво ако следи следеће норме понашања: a) Опрезан је приликом коришћења и заштите информација које је прикупио током обављања својих дужности. b) Не користи информације за остварење личних добитака или на начин који би био супротан закону или штетио легитимним и етичким циљевима организације. 25

26 ... Етички кодекс 4. СТРУЧНОСТ је етички захтев да интерни ревизор настоји да поседује одговарајуће знање, вештине и искуство које је неопходно при пружању услуга интерне ревизије. Интерни ревизор ће се понашати стручно ако следи следеће норме понашања: a) Пружа само оне услуге за које поседује потребно знање, вештине и искуство. b) Обавља интерну ревизију у складу са Међународним стандардима за професионалну праксу интерне ревизије и c) Стално унапређује своја знања и стручност, као и ефективност и квалитет својих услуга. 26

27 27 3. Стандарди интерне ревизије

28 3. Међународни стандарди професионалне праксе интерне ревизије Стандарди интерне ревизије има есенцијалну улогу у дефинисању поступка испитивања и оцењивања пословања предузећа. Стандарди за професионално обављање интерне ревизије подељени су на следећи начин: 1. Стандарди карактеристика интерне ревизије 2. Стандарди извођења 3. Стандарди имплементације 28

29 А. Стандарди карактеристика интерне ревизије Стандарди карактеристика доносе се на карактеристике организације и носилаца који обављају послове интерне ревизије. Сврха, надлежност и одговорност Стручност и дужна професионална пажња Програм обезбеђења и унапређења квалитета 29

30 Б. Стандарди извођења Стандарди извођења описују природу послова интерне ревизије и обезбеђују квалитативне критеријуме према којима се може оцењивати извођење ових услуга. Управљање активношћу интерне ревизије Природа посла Планирање ангажовања Спровођење ангажовања Саопштавање резултата Праћење напретка Одлука руководства о прихватању ризика 30

31 В. Стандарди имплементације Постоје две врсте услуга интерне ревизије: уверавање и консалтинг. Међу овим услугама постоје значајне разлике у томе како их имплементирати. Док се стандарди карактеристика и стандарди извођења примењују на све услуге интерне ревизије, стандарди имплементације се примењују за специфичне врсте ангажовања. 31

32 В. Стандарди имплементације Стандарди имплементације се деле на две групе: 1. Стандарди имплементације за активности уверавања (означени са А) 2. Стандарди имплементације за активности саветовања (означени са С) Стандарди имплементације су интегрисани са стандардима карактеристика и стандардима извођења и упућују на то како да се ови стандарди спроведу у зависности од тога да ли интерна ревизија пружа услугу уверавања или услугу консалтинга. 32

33 ...Стандарди интерне ревизије Стандарди карактеристика интерне ревизије Стандарди карактеристика означени су као серија Њима се дефинишу одређене претпоставке, предуслови и особине интерне ревизије. Општи стандарди њихова примена је претпоставка за организовање и успешно функционисање интерне ревизије у некој организацији. Представљају одређене захтеве за интерног ревизора Стандардима карактеристика дефинише се обавеза утврђивања циљева, овлашћења и одговорности интерне ревизије у организацији у облику писаног документа (нпр. Повеље која мора бити усклађена са стандардима и одобрена од управе) 1100-Стандарди карактеристика захтевају независност и објективносту деловању интерне ревизије. С тим у вези интерна ревизија треба : - Извештавати онај ниво менаџмента који ће омогућити остваривање њихових циљева и дужности. - Имати објективан, непристрасан приступ, без предрасуда, избегавајући сукоб интереса. - Бити независна у одређивању делокруга рада, провођењу ревизије и саопштавању резултата. 33

34 ...Стандарди интерне ревизије Стандарди карактеристика интерне ревизије (1) 1200-Стандарди карактеристика истичу да стручност и дужна професионална пажњабуду саставни део сваког ревизијског испитивања. То значи: - Да интерни ревизори требају поседовати знања, вештине и компетенције неопходне за испуњавање њихових одговорности - Да требају поседовати знања потребна за откривање индикација превара - Да постоји обавеза руководиоца да преноси знања на остале - Да интерни ревизор мора применити дужну професионалну пажњу и вештине које се могу очекивати од сразмерно разборитог и компетентног ревизора - Да интерни ревизор мора применити дужну професионалну пажњу када разматра обим ревизијског посла, процјењује сложеност и значајност итд Саставни део стандарда карактеристика је и захтев за сталним усавршавањем и образовањем интерних ревизора Такође, постоји захев да руководилац оделења интерне ревизије треба развити програм обезбеђења и унапређења квалитета. 34

35 ...Стандарди интерне ревизије Стандарди извођења Означени као серија 2000 и обухватају скуп начела, правила и захтева значајних за провођење самог поступка интерне ревизије 2000-Стандарди извођења почињу проблематиком управљања оделењем интерне ревизије. - Захтева се ефикасно управљање интерном ревизијом које подразумева одговарајуће планирање, утврђивање приоритетних ревизија, алокацију ресурса, комуникацију, формулисање водича за ревизију итд Стандарди извођења садрже и део који се односи на природу ревизијског посла а то је помоћ организацији у испуњавању њених циљева систематичним и дисциплинованим приступом процени и побољшању управљања ризицима организације, контролама и управљањем организацијом у целини Остали део стандарда извођења односи се на само спровођење интерне ревизијепрема којима посао ревизије укључује планирање ревизијског испитивања, извођење испитивања, саопштавање резултата, те праћење постигнутих резултата и унапређења. 35

36 ...Стандарди интерне ревизије Стандарди извођења (1) Планирање Интерни ревизор треба планирати ревизију и план саставити у писаном облику Планирање обухвата низ активности: Анализа фактора ризика и утврђивање приоритетних подручја ревизије Дефинисање циљева и делокруга ревизијског испитивања Одређивање ресурса потребних за остваривање постављених циљева Развијање одговарајућих програма ревизије у писаном облику (садржи поступке неопходне за остваривање плана интерне ревизије) Спровођење ревизијског испитивања Интерни ревизор треба прикупити довољно одговарајућих информација неопходних за остваривање постављених циљева испитивања, Изводи закључке засноване на претходно извршеној анализи и процени прикупљених информација Документује све прикупљене информације Важан надзор на целокупним процесом ревизије контрола квалитета 36

37 ...Стандарди интерне ревизије Стандарди извођења (2) Саопштавање резултата ревизије Треба бити правовремено и без одлагања Саопштавање треба укључивати: - Циљ и делокруг ревизије - Закључке - Препоруке - Акциони план - Целовито мишљење Саопштења интерног ревизора требају бити тачна, објективна, прецизна, концизна, конструктивна, свеобухватна и правовремена. Резултати ревизијског испитивања требају се саопштити лицима која ће обезбедити њихово разматрање и којасу компетентназа предузимање одговарајућих акција Руководилац оделења интерне ревизије треба успоставити ефикасан систем праћења понашања и деловања чланова организације након свог извештаја ради провере да ли се предузимају одговарајуће мере у вези ревизорских налаза и препорука. 37

38 4. Основне поставке Основне поставке пружају основу за разумевање кључних питања о контролама, управљању ризиком и корпоративном управљању и јасно разграничење улоге интерне ревизије у тим процесима. 38

39 5. Практични савети Практични савети помажу интерним ревизорима у примени обавезних смерница и промовишу добру праксу интерне ревизије. Они се баве приступом, методологијама и разматрањима, али не и детаљним процесима и процедурама. 39

40 6. Практични водичи Практични водичи упућују на начин извођења појединих активности интерне ревизије. У њима се детаљно наводе и процеси и процедуре, алати и технике, програми, приступи корак по корак, као и примери извештаја. 40

41 НАЦИОНАЛНА РЕГУЛАТИВА ИНТЕРНЕ РЕВИЗИЈЕ Закон о ревизији (члан 44) Закон о привредним друштвима(члан 451) Закон о банкама (члан 85-86) Закон о осигурању (члан ) Закон о буџетском систему (члан 80, 82) 41

42 Закон о ревизији (члан 44) Правно лице може да повери обављање послова интерне ревизије лицу које има сертификат Коморе о стеченом звању овлашћени интерни ревизор. Звање овлашћени интерни ревизор може да стекне лице које: 1. има стечено високо образовање на студијама другог степена у складу са законом којим се уређује високо образовање, односно на основним студијама у трајању од најмање четири године; 2. имарадноискуствонапословимазаконскеревизијеилиинтернеревизије, утрајањуодтригодине, односнорадноискуствоутрајањуодпетгодина на пословима рачуноводства; 3. има положен испит за стицање овог звања у складу са програмом Коморе; 4. није осуђивано за кривична дела која га чине недостојним за обављање ових послова, у смислу члана 5. овог закона. Под радним искуством за полагање испита за стицање звања овлашћени интерниревизор, сматрасе искуство стечено у радном односу на неодређено или одређено време. 42

43 ЦЕРТИФИКАЦИЈА ИНТЕРНИХ РЕВИЗОРА The Certified Internal Auditor - CIA (IIA) Овлашћени интерни ревизор (Комора овлашћених ревизора) 43

44 ПРОФЕСИОНАЛНО ОРГАНИЗОВАЊЕ ИНТЕРНИХ РЕВИЗОРА У СРБИЈИ Комора овлашћених ревизора Удружење интерних ревизора Србије 44

45 ЛИНКОВИ Институт интерних ревизора: Комора овлашћених ревизора: Удружење интерних ревизора Србије: 45