AUDITO IR APSKAITOS TARNYBA APŽVALGA

Transcription

1 AUDITO IR APSKAITOS TARNYBA AUDITORIAUS IŠVADŲ DĖL VIEŠOJO INTERESO ĮMONIŲ 2013 M. FINANSINIŲ ATASKAITŲ, AUDITO ĮMONIŲ VEIKLOS SKAIDRUMO PRANEŠIMŲ IR NEPRIKLAUSOMUMO PATVIRTINIMŲ APŽVALGA 2014 m. lapkričio 24 d. Nr Vilnius Biudžetinė įstaiga Audito ir apskaitos tarnyba, Ukmergės g. 222, Vilnius Tel. (8 ~ 5) , faks. (8 ~ 5) , el. p. admin@aat.lt, Duomenys kaupiami ir saugomi Juridinių asmenų registre, įstaigos kodas

2 2 TURINYS Įžanga Auditoriaus išvados dėl viešojo intereso įmonių finansinių ataskaitų Auditoriaus išvados dėl emitentų finansinių ataskaitų Auditoriaus išvados dėl kredito įstaigų finansinių ataskaitų Auditoriaus išvados dėl finansų maklerio įmonių finansinių ataskaitų Auditoriaus išvados dėl draudimo įmonių finansinių ataskaitų Auditoriaus išvados dėl valdymo įmonių finansinių ataskaitų Auditoriaus išvados dėl kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų finansinių ataskaitų Pastebėti auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų netikslumai m. lapkričio 21 d. apžvalgoje Nr pateiktos pastabos, rekomendacijos ir įgyvendinimas Viešojo intereso įmonių finansinių ataskaitų auditoriaus išvadų reikalavimų pakeitimai, taikytini nuo 2016 m. birželio 17 d Audito įmonių veiklos skaidrumo pranešimai Audito įmonės, skelbusios 2012 ir 2013 m. pasibaigusių finansinių metų skaidrumo pranešimus Audito įmonių 2012 ir 2013 m. pasibaigusių finansinių metų skaidrumo pranešimų netikslumai Rekomendacijų dėl audito įmonių 2012 ir 2013 m. pasibaigusių finansinių metų skaidrumo pranešimų apžvalga Audito įmonių veiklos skaidrumo pranešimų reikalavimų pakeitimai, taikytini nuo 2016 m. birželio 17 d Audito įmonių nepriklausomumo patvirtinimai priedas. Viešojo intereso įmonės, išskyrus fondus, ir jų 2013 m. finansinių ataskaitų auditą atlikusios audito įmonės priedas. Fondai, jų valdymo įmonės ir jų 2013 m. finansinių ataskaitų auditą atlikusios audito įmonės...56

3 3 ĮŽANGA Įgyvendindama audito viešąją priežiūrą ir siekdama užtikrinti finansinių ataskaitų audito kokybę ir patikimumą, Audito ir apskaitos tarnyba atliko nepriklausomų auditoriaus išvadų (toliau auditoriaus išvadų) dėl viešojo intereso įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų analizę, taip pat stebėjo, kaip viešojo intereso įmonių auditą atlikusios audito įmonės vykdo Lietuvos Respublikos audito įstatyme nustatytas papildomas pareigas. Apžvalgoje yra siekiama įvertinti viešai internete skelbiamų ir galutiniam vartotojui (investuotojui ar kitam suinteresuotam asmeniui) be jokių apribojimų pasiekiamų auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių finansinių ataskaitų kokybę ir norima atkreipti auditorių ir audito įmonių dėmesį į skelbiamos informacijos tinkamumą ir tikslumą. Paskelbiant apžvalgą taip pat siekiama skatinti geriausią Audito įstatymo 51 ir 53 straipsnių nuostatų, reglamentuojančių audito įmonių pareigas rengti ir skelbti pranešimus apie jų veiklos skaidrumą ir teikti patvirtinimus apie jų nepriklausomumą, įgyvendinimo praktiką. Atlikdama auditoriaus išvadų analizę, 2014 metais Audito ir apskaitos tarnyba peržiūrėjo viešojo intereso įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvadas, ar jos atitinka Audito įstatymo 33 straipsnio, 700-ojo tarptautinio audito standarto Nuomonės apie finansines ataskaitas susidarymas ir pateikimas (toliau 700-asis TAS), 705-ojo tarptautinio audito standarto Nuomonės modifikavimas nepriklausomo auditoriaus išvadoje (toliau 705-asis TAS), 706-ojo tarptautinio audito standarto Dalyko pabrėžimo pastraipos ir Kitų dalykų pastraipos nepriklausomo auditoriaus išvadoje (toliau 706-asis TAS), 710-ojo tarptautinio audito standarto Lyginamoji informacija - atitinkami duomenys ir lyginamosios finansinės ataskaitos (toliau 710-asis TAS) reikalavimus. Audito ir apskaitos tarnybos analizuotos auditoriaus išvados skelbiamos viešojo intereso įmonių, AB NASDAQ OMX Vilnius (reguliuojamos rinkos operatoriaus) ir Lietuvos finansų maklerių asociacijos internetinėse svetainėse. Atliekant analizę, buvo peržiūrėtos tik nemokamai viešai internete skelbiamos finansinės ataskaitos, metiniai pranešimai ir auditoriaus išvados. Valstybės įmonės Registrų centro skelbiama informacija nebuvo peržiūrėta. Analizuojant buvo norėta įvertinti, ar auditoriaus išvadų turinys ir forma atitinka Lietuvos Respublikos teisės aktų reikalavimus ir tarptautinių audito standartų nuostatas. Auditoriaus išvadų pagrįstumas nebuvo nagrinėjamas, kadangi tai yra kitų Audito ir apskaitos tarnybos vykdomų funkcijų objektas, be to, jam įvertinti analizuotų duomenų nepakaktų. Informacija apie atliktą auditoriaus išvadų analizę pateikiama pirmoje šios apžvalgos dalyje. Apžvalgos skyriuose pateikiama informacija apie nagrinėtas auditoriaus išvadas (viešai paskelbtų

4 4 auditoriaus išvadų skaičių pagal viešojo intereso įmonių rūšis, pareikštų auditoriaus nuomonių rūšis, audituotų finansinių ataskaitų sudarymo tvarką ir kt.) dėl viešojo intereso įmonių finansinių ataskaitų ir viešojo intereso įmonių finansinių ataskaitų auditą atlikusių audito įmonių skaičių. Šiuose apžvalgos skyriuose atskirai pateikiama apibendrinta informacija apie nagrinėtas viešojo intereso įmonių finansinių ataskaitų auditoriaus išvadas ir viešojo intereso įmonių finansinių ataskaitų auditą atlikusių audito įmonių skaičių pagal viešojo intereso įmonių rūšis. 1.7 apžvalgos skyriuje pateikiami apibendrinti auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų pastebėti netikslumai apibendrinimas ir rekomendacijos, siekiant skatinti geriausią viešai skelbiamų duomenų pateikimo praktiką. Pirmoje apžvalgos dalyje taip pat pateikiamas minėtos analizės rezultatų palyginimas su 2013 m. lapkričio 21 d. Audito ir apskaitos tarnybos parengtos apžvalgos Nr dėl viešojo intereso įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvadų, audito įmonių veiklos skaidrumo pranešimų ir nepriklausomumo patvirtinimų duomenimis. Šios apžvalgos dalies 1.8 skyriuje Audito ir apskaitos tarnyba teikia informaciją apie reikalavimų auditoriaus išvadoms dėl viešojo intereso įmonių finansinių ataskaitų pasikeitimus nuo 2016 m. birželio 17 d. taikant Europos Parlamento ir Tarybos reglamentą (ES) Nr. 537/25014 dėl konkrečių viešojo intereso įmonių teisės aktų nustatyto audito reikalavimų, kuriuo panaikinamas Komisijos sprendimas 2005/9009/EB, ir direktyvą 2014/56/ES, kuria iš dalies keičiama Direktyva 2006/43/EB dėl teisės aktų nustatyto metinės finansinės atskaitomybės ir konsoliduotos finansinės atskaitomybės audito ir kviečia auditorius ir audito įmones su jais susipažinti. Audito ir apskaitos tarnyba taip pat stebėjo, kaip pagal Audito įstatymo 51 straipsnio reikalavimus skelbiami audito įmonių, kurios atliko viešojo intereso įmonių auditą, pranešimai apie jų veiklos skaidrumą už 2013 m. pasibaigusius finansinius metus, teikė audito įmonėms pastabas ir rekomendacijas dėl šiuose skaidrumo pranešimuose skelbiamos informacijos tikslumo, išsamumo ir tikrino jų įgyvendinimą. Audito ir apskaitos tarnyba teikia apibendrintą informaciją apie šio stebėjimo rezultatus ir bendras rekomendacijas, į kurias audito įmonėms siūloma atsižvelgti ateityje rengiant pranešimus apie jų veiklos skaidrumą. Taip pat Audito ir apskaitos tarnyba teikia informaciją dėl būsimų nuo 2016 m. birželio 17 d. šiems pranešimams taikomų reikalavimų pasikeitimų pagal Europos Parlamento ir Tarybos reglamentą (ES) Nr. 537/25014 dėl konkrečių viešojo intereso įmonių teisės aktų nustatyto audito reikalavimų, kuriuo panaikinamas Komisijos sprendimas 2005/909/EB ir kviečia audito įmones su jais susipažinti. Minėta išsami informacija, susijusi su audito įmonių pranešimais apie jų veiklos skaidrumą, pateikta antroje apžvalgos dalyje.

5 5 Audito ir apskaitos tarnyba analizavo audito įmonių, atliekančių viešojo intereso įmonių auditą, nepriklausomumo patvirtinimus, teikiamus pagal Audito įstatymo 53 straipsnio 2 dalies 1 punktą, teikė pastabas dėl nepriklausomumo patvirtinimuose skelbiamos informacijos tikslumo. Informacija apie šią analizę išdėstyta trečioje apžvalgos dalyje. 1 ir 2 prieduose pateikiamas viešojo intereso įmonių ir jų 2013 m. finansinių ataskaitų auditą atlikusių audito įmonių sąrašai.

6 6 1. AUDITORIAUS IŠVADOS DĖL VIEŠOJO INTERESO ĮMONIŲ FINANSINIŲ ATASKAITŲ Atliekant viešojo intereso įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvadų analizę, atsižvelgiant į Audito įstatymo 2 straipsnio 24 dalį, buvo peržiūrėta auditoriaus išvados dėl šių viešojo intereso įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų: 49 kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų (1 investicinės bendrovės, 26 investicinių fondų ir 22 pensijų fondų), o Audito ir apskaitos tarnybos duomenimis 1 buvo atliktas auditas 70; 34 akcinių bendrovių, kurių vertybiniais popieriais prekiaujama Lietuvos Respublikos ir (arba) bet kurios kitos ES valstybės narės reguliuojamoje rinkoje (toliau emitentų) 2, ir Audito ir apskaitos tarnybos duomenimis auditas buvo atliktas 34 (komerciniai bankai, kurių akcijomis buvo prekiaujama Lietuvos Respublikos ir (arba) bet kurios kitos ES valstybės narės reguliuojamoje rinkoje, šioje apžvalgoje į emitentų skaičių neįtraukiami, nes yra priskiriami prie kredito įstaigų); 8 draudimo įmonių, ir Audito ir apskaitos tarnybos duomenimis auditas buvo atliktas 8; 13 valdymo įmonių, ir Audito ir apskaitos tarnybos duomenimis auditas buvo atliktas 13; 7 finansų maklerio įmonių, ir Audito ir apskaitos tarnybos duomenimis auditas buvo atliktas 7; 7 komercinių bankų ir Lietuvos centrinės kredito unijos (toliau kredito įstaigų), ir Audito ir apskaitos tarnybos duomenimis auditas buvo atliktas 8. Audito ir apskaitos tarnybos duomenimis iš viso buvo audituotos 142 viešojo intereso įmonės (žr. 1 ir 2 priedus), iš kurių 119 viešojo intereso įmonių auditoriaus išvados dėl 2013 m. finansinių ataskaitų buvo rastos internete ir nagrinėjamos šioje apžvalgoje. Auditoriaus išvadų dėl 23 viešojo intereso įmonių internete nebuvo rasta, todėl jos peržiūrėtos 1 Audito ir apskaitos tarnybos duomenys apie audituotų viešojo intereso įmonių skaičių pateikiami pagal Audito ir apskaitos tarnybos gautą audito įmonių nepriklausomumo nuo audituojamų viešojo intereso įmonių patvirtinimų (atliekant 2013 m. gruodžio 31 d. finansinių atskaitų auditą) informaciją, informaciją apie audito sutarčių nutraukimą, taip pat Lietuvos banko pateiktą viešojo intereso įmonių sąrašą, buvusį 2013 m. gruodžio 31 d., ir viešai internete prieinamus duomenis. 2 Pastebėtina, kad 1 emitento finansiniai metai prasideda liepos 1 d., baigiasi birželio 30 d. Į apžvalgą įtraukta auditoriaus išvada dėl šio emitento 2013 m. birželio 30 d. finansinių ataskaitų.

7 7 kituose šaltiniuose (21 auditoriaus išvada dėl investicinių ir pensijų fondų 3 ir 2 auditoriaus išvados dėl kitų viešojo intereso įmonių AB NASDAQ OMX Vilnius (reguliuojamos rinkos operatoriaus) ir Lietuvos centrinio vertybinių popierių depozitoriumo). Palyginti su auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų apžvalgos duomenimis (praėjusiais metais nagrinėta 118 auditoriaus išvadų), nagrinėtų 2013 m. auditoriaus išvadų skaičius pasikeitė dėl įvairių priežasčių: dalis viešojo intereso įmonių buvo išbrauktos iš jas prižiūrinčios institucijos sudaromų sąrašų, dalis buvo naujai įrašytos, dalis viešojo intereso įmonių, praėjusiais metais internete skelbusių auditoriaus išvadas dėl savo finansinių ataskaitų, šiais metais nepaskelbė, o dalis neskelbusių paskelbė. 1 Pav. Nagrinėtų viešojo intereso įmonių auditoriaus išvadų dėl 2012 ir 2013 m. finansinių ataskaitų skaičius pagal viešojo intereso įmonių rūšis Centrinė kredito unija 1 1 Auditoriaus išvadų dėl 2013 m. finansinių ataskaitų skaičius Komerciniaii bankai Finansų maklerio įmonės Valdymo įmonės Auditoriaus išvadų dėl 2012 m. finansinių ataskaitų skaičius Draudimo įmonės 8 11 Emitentai Kolektyvinio investavimo subjektai ir pensijųų fondai Kadangi teisės aktai nenumato privalomų reikalavimų viešai auditorių išvadas skelbti internete, dalis kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų savo finansinių ataskaitų ir (ar) auditorių išvadų dėl šių finansinių ataskaitų internete neskelbia.

8 8 119 viešojo intereso įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų ir konsoliduotųjų finansinių ataskaitų, jei jos buvo parengtos, auditą atliko 14 audito įmonių: pateikė 40 auditoriaus išvadų (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, auditoriaus išvadų skaičius nepasikeitė); KPMG Baltics pateikė 34 auditoriaus išvadas (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, 2 auditoriaus išvadomis daugiau); Ernst & Young Baltic pateikė 18 auditoriaus išvadų (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, 2 auditoriaus išvadomis daugiau); Deloitte Lietuva pateikė 7 auditoriaus išvadas (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, 6 auditoriaus išvadomis mažiau); Grant Thornton Rimess pateikė 5 auditoriaus išvadas (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, 1 auditoriaus išvada daugiau); ROSK Consulting pateikė 4 auditoriaus išvadas (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, 3 auditoriaus išvadomis daugiau); Moore Stephens Vilnius pateikė 3 auditoriaus išvadas (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, auditoriaus išvadų skaičius nepasikeitė); Audito O. Armalienė ir partneriai pateikė 2 auditoriaus išvadas (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, 1 auditoriaus išvada mažiau); Nepriklausomas auditas, J. Bareišos individuali audito įmonė, Revizorius, Šiaulių pagautė, UHY Vilnius pateikė po 1 auditoriaus išvadą (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, auditoriaus išvadų skaičius nesikeitė); Apskaitos ir kontrolės Auditas pateikė 1 auditoriaus išvadą (praėjusį laikotarpį šios audito įmonės auditoriaus išvadų internete nebuvo paskelbta). Praėjusį laikotarpį internete buvo paskelbta Valskaita pateikta 1 auditoriaus išvada dėl viešojo intereso įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų. Šios audito įmonės auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų internete nėra paskelbta.

9 9 2 Pav. Nagrinėtos viešojo intereso įmonių auditoriaus išvados dėl 2012 ir 2013 m. finansinių ataskaitų pagal audito įmones Auditoriaus išvadose dėl 107 viešojo intereso įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų pareikšta besąlyginė auditoriaus nuomonė (90 proc. visų nagrinėtų viešojo intereso įmonių auditoriaus išvadų), auditoriaus išvadose dėl 12 viešojo intereso įmonių finansinių ataskaitų pareikšta sąlyginė auditoriaus nuomonė (10 proc. visų nagrinėtų viešojo intereso įmonių auditoriaus išvadų). Auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų apžvalgos duomenimis, auditoriaus išvadose dėl 108 viešojo intereso įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų buvo pareikšta besąlyginė auditoriaus nuomonė (92 proc. visų nagrinėtų viešojo intereso įmonių auditoriaus išvadų). Auditoriaus išvadose dėl 10 viešojo intereso įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų pareikšta sąlyginė auditoriaus nuomonė (8 proc. visų nagrinėtų viešojo intereso įmonių auditoriaus išvadų).

10 10 Palyginus auditoriaus išvadas dėl viešojo intereso įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų su auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų apžvalgos duomenimis pastebėta, kad besąlyginių auditoriaus nuomonių dėl 2013 m. viešojo intereso įmonių finansinių ataskaitų skaičius sumažėjo nuo 92 proc. iki 90 proc., atitinkamai padidėjo sąlyginių auditoriaus nuomonių skaičius. 3 Pav. Nagrinėtų auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių 2012 ir 2013 m. finansinių ataskaitų rūšys Iš nagrinėtų 107 viešojo intereso įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvadų, kuriose pareikšta besąlyginė auditoriaus nuomonė, 15 auditoriaus išvadų besąlyginė auditoriaus nuomonė pareikšta su dalyko pabrėžimo pastraipomis, 2 auditoriaus išvadose besąlyginė auditoriaus nuomonė pareikšta su kitų dalykų pastraipomis. Iš 12 nagrinėtų auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų, kuriose pareikšta sąlyginė auditoriaus nuomonė, 3 auditoriaus išvadose sąlyginė auditoriaus nuomonė pareikšta su dalyko pabrėžimo pastraipa, 1 auditoriaus išvadoje pareikšta sąlyginė auditoriaus nuomonė su kitų dalykų pastraipa ir 1 auditoriaus išvadoje pareikšta sąlyginė auditoriaus nuomonė su dalyko pabrėžimo pastraipa ir kitų dalykų pastraipa. Auditoriaus išvadų dėl 2012 m. finansinių ataskaitų apžvalgos duomenimis, iš 108 viešojo intereso įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvadų, kuriose buvo pareikšta besąlyginė auditoriaus nuomonė, 17 auditoriaus išvadų besąlyginė auditoriaus nuomonė pareikšta su dalyko pabrėžimo pastraipomis, 6 auditoriaus išvadose besąlyginė auditoriaus nuomonė pareikšta su kitų dalykų pastraipomis, 2 auditoriaus išvadose besąlyginė auditoriaus nuomonė pareikšta su dalyko pabrėžimo pastraipomis ir kitų dalykų pastraipomis. Iš minėtų 10 auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų,

11 11 kuriose pareikšta sąlyginė auditoriaus nuomonė, dalyko pabrėžimo ir kitų dalykų pastraipų nepateikta. Palyginus auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų apžvalgos duomenis su auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų apžvalgos duomenimis pastebima, kad sumažėjo auditoriaus išvadų, kuriose pareikšta besąlyginė auditoriaus nuomonė su kitų dalykų pastraipa skaičius ir auditoriaus išvadų, kuriose pareikšta besąlyginė auditoriaus nuomonė su dalyko pabrėžimo pastraipa (pateikta atitinkamai 4 auditoriaus išvadomis ir 2 auditoriaus išvadomis mažiau), padaugėjo auditoriaus išvadų, kuriose pareikšta sąlyginė auditoriaus nuomonė su dalyko pabrėžimo pastraipa, auditoriaus išvadų, kuriose pareikšta sąlyginė auditoriaus nuomonė su kitų dalykų pastraipa ir auditoriaus išvadų, kuriose pareikšta sąlyginė auditoriaus nuomonė su dalyko pabrėžimo ir kitų dalykų pastraipomis skaičius (pateikta atitinkamai 3 auditoriaus išvadomis ir po 1 auditoriaus išvadą daugiau). 4 Pav. Nagrinėtų auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių 2012 ir 2013 m. finansinių ataskaitų skaičius pagal auditoriaus nuomonės rūšis Sąlyginė su dalyko pabrėžimo pastraipa ir kitų dalykų pastraipa Sąlyginė su kitų dalykų pastraipa Auditoriaus išvadų dėl 2013 m. finansinių ataskaitų skaičius Auditoriaus išvadų dėl 2012 m. finansinių ataskaitų skaičius Sąlyginė su dalyko pabrėžimo pastraipa 3 0 Sąlyginė 7 10 Besąlyginė su dalyko pabrėžimo pastraipa ir kitų dalykų pastraipa 0 2 Besąlyginė su kitų pastraipa dalykų 2 6 Besąlyginė su dalyko pabrėžimo pastraipa Besąlyginė 83 90

12 12 Toliau šioje apžvalgos dalyje atskirai pateikiama informacija apie emitentų, kredito įstaigų, finansų maklerio įmonių, draudimo, valdymo įmonių, kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų auditoriaus išvadas ir jų finansinių atskaitų auditą atlikusių audito įmonių skaičių AUDITORIAUS IŠVADOS DĖL EMITENTŲ FINANSINIŲ ATASKAITŲ Nagrinėtų 34 4 emitentų 2013 m. finansinių ataskaitų ir konsoliduotųjų finansinių ataskaitų auditą atliko 7 audito įmonės: pateikė 10 auditoriaus išvadų (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, 1 auditoriaus išvada mažiau); KPMG Baltics 10 auditoriaus išvadų (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, 1 auditoriaus išvada daugiau); Ernst & Young Baltic 8 auditoriaus išvadas (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, 1 auditoriaus išvada daugiau); Grant Thornton Rimess 3 auditoriaus išvadas (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, 1 auditoriaus išvada daugiau);,,šiaulių pagautė, Revizorius po 1 auditoriaus išvadą (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, šių audito įmonių vardu pasirašytų auditoriaus išvadų skaičius nesikeitė); Apskaitos ir kontrolės Auditas 1 auditoriaus išvadą (praėjusį laikotarpį auditoriaus išvadų dėl emitentų 2012 m. finansinių ataskaitų internete paskelbta nebuvo);,,deloitte Lietuva ir,,nepriklausomas auditas auditoriaus išvadų dėl emitentų 2013 m. finansinių ataskaitų internete neskelbė (praėjusį laikotarpį internete skelbė po 1 auditoriaus išvadą dėl emitentų 2012 m. finansinių ataskaitų). 4 Viešojo intereso įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų auditorių išvadų, audito įmonių veiklos skaidrumo pranešimų ir nepriklausomumo patvirtinimų 2013 m. lapkričio 21 d. apžvalgos Nr duomenimis ir pagal Lietuvos banko priežiūros tarnybos pateiktus viešojo intereso įmonių sąrašus dėl emitentų 2012 m. finansinių ataskaitų buvo pateiktos 33 auditoriaus išvados. Auditoriaus išvadų skaičius dėl 2012 m. ir 2013 m. finansinių ataskaitų skiriasi, nes AB,,Sanitas iš NASDAQ OMX Vilniaus biržos prekybos sąrašo išbraukta , AB,,AviaAM Leasing įtraukta į Varšuvos biržą , AB,,Amber Grid įtraukta į papildomąjį NASDAQ OMX Vilniaus biržos prekybos sąrašą.

13 5 Pav. Nagrinėtos auditoriaus išvados dėl emitentų 2012 ir 2013 m. finansinių ataskaitų pagal audito įmones 13 Visi 34 5 emitentai, kurių finansinių ataskaitų auditoriaus išvados tikrintos, 2013 m. finansines atskaitas parengė pagal tarptautinius finansinės atskaitomybės standartus, priimtus taikyti Europos Sąjungoje (toliau TFAS). Auditoriaus išvadose dėl 25 emitentų 2013 m. finansinių ataskaitų yra pareikšta besąlyginė auditoriaus nuomonė (74 proc. visų emitentų finansinių ataskaitų auditoriaus išvadų), iš kurių 7 auditoriaus išvadose pareikšta besąlyginė auditoriaus nuomonė su dalyko pabrėžimo pastraipomis (dėl veiklos tęstinumo, dėl Akcinių bendrovių įstatymo nuostatų nesilaikymo, dėl neapibrėžtųjų įsipareigojimų (teisminių ginčų)). Dėl 9 emitentų 2013 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvadose pareikšta sąlyginė auditoriaus nuomonė (26 proc. visų emitentų finansinių ataskaitų auditoriaus išvadų) dėl netinkamo paskolų klasifikavimo, atsargų vertės, atsiperkamosios vertės ir galimo vertės sumažėjimo, ilgalaikio materialiojo turto, kuris į apskaitą įtrauktas perkainota verte, finansinio turto nuvertėjimo netinkamo nustatymo pagal 1-ąjį, 2-ąjį, 16-ąjį, 36-ąjį ir 39-ąjį tarptautinius apskaitos standartus. Iš minėtų 9 auditoriaus išvadų, kuriose pateikta sąlyginė auditoriaus 5 30 emitentų akcijomis prekiaujama NASDAQ OMX Vilniaus biržoje, 3 emitentų akcijomis prekiaujama tik Lenkijos akcijų biržoje, o 1 emitento akcijos įtrauktos į NASDAQ OMX Vilniaus biržos prekybos sąrašus ir Lenkijos akcijos biržą.

14 14 nuomonė, 1 auditoriaus išvadoje pateikta sąlyginė auditoriaus nuomonė su dalyko pabrėžimo pastraipa, 1 auditoriaus išvadoje sąlyginė auditoriaus nuomonė su kitų dalykų pastraipa ir 1 auditoriaus išvadoje sąlyginė auditoriaus nuomonė su dalyko pabrėžimo ir kitų dalykų pastraipa. Palyginti su praėjusiu laikotarpiu, sumažėjo auditoriaus išvadų, kuriose pareikšta besąlyginė auditoriaus nuomonė ir padaugėjo auditoriaus išvadų, kuriose pareikšta sąlyginė auditoriaus nuomonė. Dėl 26 emitentų 2012 m. finansinių ataskaitų buvo pareikšta besąlyginė auditoriaus nuomonė (79 proc. visų emitentų finansinių ataskaitų auditoriaus išvadų), iš kurių 6 auditoriaus išvadose pareikšta besąlyginė auditoriaus nuomonė su dalyko pabrėžimo pastraipomis, 1 auditoriaus išvadoje besąlyginė auditoriaus nuomonė su kitų dalykų pastraipa ir 1 auditoriaus išvadoje besąlyginė auditoriaus nuomonė su dalyko pabrėžimo ir kitų dalykų pastraipomis. Dėl 7 emitentų 2012 m. finansinių ataskaitų buvo pareikšta sąlyginė auditoriaus nuomonė dėl to, kad nebuvo laikomasi tarptautinių apskaitos standartų (21 proc. visų emitentų finansinių ataskaitų auditoriaus išvadų). 6 Pav. Nagrinėtų auditoriaus išvadų skaičius dėl emitentų 2012 ir 2013 m. finansinių ataskaitų pagal auditoriaus nuomonės rūšį 1.2. AUDITORIAUS IŠVADOS DĖL KREDITO ĮSTAIGŲ FINANSINIŲ ATASKAITŲ Nagrinėtų 8 kredito įstaigų (komercinių bankų ir Lietuvos centrinės kredito unijos) 2013 m. finansinių ataskaitų ir konsoliduotųjų finansinių ataskaitų auditą atliko 4 audito

15 15 įmonės: 4 kredito įstaigas, KPMG Baltics 2 kredito įstaigas, Ernst & Young Baltic ir Deloitte Lietuva po 1 kredito įstaigą. Palyginti su praėjusiu laikotarpiu, per 2013 m. atliko 1 auditu mažiau, o KPMG Baltics 1 auditu daugiau. Kredito įstaigų, kurių finansinių ataskaitų auditą atliko, Ernst & Young Baltic ir Deloitte Lietuva, skaičius nesikeitė. 7 Pav. Nagrinėtos auditoriaus išvados dėl kredito įstaigų 2012 ir 2013 m. finansinių ataskaitų pagal audito įmones Ernst & Young Baltic 1 Auditoriaus išvadų dėl 2013 m. finansinių ataskaitų skaičius 1 Deloittee Lietuva 1 1 Auditoriaus išvadų dėl 2012 m. finansinių ataskaitų skaičius KPMG Baltics Visų kredito įstaigų 2012 ir 2013 m. finansinės ataskaitos parengtos pagal TFAS, priimtus taikyti Europos Sąjungoje. Dėl visų nagrinėtų 8 kredito įstaigų 2013 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvadose pareikšta besąlyginė auditoriaus nuomonė, iš kurių viena su dalyko pabrėžimo pastraipa dėl neapibrėžtumo, susijusio su reikalinga tęstine akcininkų parama šiai kredito įstaigai, ir viena besąlyginė auditoriaus nuomonė su kitų dalykų pastraipa, kurioje informuojama, kad kredito įstaigos 2012 m. finansinių ataskaitų auditą atliko kita audito įmonė. Palyginti su praėjusiu laikotarpiu, pareikštų auditoriaus nuomonės rūšys iš esmės nesikeitė, tačiau praėjusį laikotarpį auditoriaus išvadų su kitų dalykųų pastraipomis nebuvo pateikta.

16 16 8 Pav. Nagrinėtų auditoriaus išvadų skaičius dėl kredito įstaigų 2012 ir 2013 m. auditoriaus nuomonės rūšį finansinių ataskaitų pagal Besąlyginė su kitų dalykų pastraipa 0 1 Auditoriaus išvadų dėl 2013 m. finansinių ataskaitų skaičius Besąlyginė su dalyko pabrėžimo pastraipa 1 1 Auditoriaus išvadų dėl 2012 m. finansinių ataskaitų skaičius Besąlyginė AUDITORIAUS IŠVADOS DĖL FINANSŲ MAKLERIO ĮMONIŲ FINANSINIŲ ATASKAITŲ Nagrinėtos 7 6 finansų maklerio įmonių viešai internete paskelbtos auditoriaus išvados dėl 2013 m. finansinių ataskaitų, kurių auditą atliko 5 audito įmonės. Daugiausiai, po 2 finansų maklerio įmonių auditą atliko Audito O. Armalienėė ir partneriai ir Moore Stephens Vilnius. 1 finansų maklerio įmonės auditą atliko, UHY Vilnius ir Nepriklausomas auditas. Palyginti su praėjusiu laikotarpiu, O. Armalienė ir partneriai, Moore Stephens Vilnius,, UHY Vilnius audituotų finansų maklerio įmonių skaičius nesikeitė. Nepriklausomas auditas pateikė 1 auditoriaus išvadą (praėjusį laikotarpį šios audito įmonės auditoriaus išvadų internete nebuvo rasta). Praėjusį laikotarpįį internete buvo skelbiama Valskaita pateikta auditoriaus išvada dėl finansų maklerio įmonės 2012 m. finansinių ataskaitų. Šios audito įmonės 6 Viešojo intereso įmonių m. finansinių ataskaitų auditorių išvadų, audito įmonių veiklos skaidrumo pranešimų ir nepriklausomumoo patvirtinimų 2013 m. lapkričio 21 d. apžvalgos Nr duomenimis dėl finansų maklerio įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų buvo pateikta 10 auditoriaus išvadų, pagal Lietuvos banko pateiktą viešojo intereso įmonių sąrašą 2013 m. gruodžio 31 d. iš viso buvo 7 finansų maklerio įmonės, nes Lietuvos bankas panaikino licencijas, todėl iš sąrašo 2013 m. sausio 31 d. buvo išbraukta,,seb Enskilda, 2013 m. rugpjūčio 29 d.,,fmį,,finbaltus, 2013 m. gruodžio 20 d. FMĮ,,VIVUM.

17 17 auditoriaus išvados dėl finansų maklerio įmonės 2013 m. finansinių ataskaitų internete nerasta. 9 pav. Nagrinėtos auditoriaus išvados dėl finansų maklerio įmonių 2012 ir 2013 m. finansinių ataskaitų pagal audito įmones Valskaita 0 Auditoriaus išvadų dėl 2013 m. 1 finansinių ataskaitų skaičius Nepriklausomas auditas 0 1 Auditoriaus išvadų dėl 2012 m. finansinių ataskaitų skaičius UHY Vilnius 1 1 Moore Stephens Vilnius 2 2 Audito O. Armalienė ir partneriai finansų maklerio įmonių 2013 m. finansinės ataskaitos parengtos pagal TFAS, priimtus taikyti Europos Sąjungoje, o 1 finansų maklerio įmonėss 2013 m. finansinės ataskaitos parengtos pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus, reglamentuojančius buhalterinę apskaitą ir finansinių ataskaitų parengimą, ir verslo apskaitos standartus (toliau VAS). Praėjusio laikotarpio 3 finansų maklerio įmonių 2012 m. finansinės ataskaitos parengtos pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus, reglamentuojančius finansinę apskaitą ir finansinių ataskaitų parengimą, ir VAS, kitų 4 finansų maklerio įmonių pagal TFAS, priimtus taikyti Europos Sąjungoje. Auditoriaus išvadose dėl 6 finansų maklerio įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų pareikšta besąlyginė auditoriaus nuomonė, iš kurių 1 auditoriaus išvada yra su dalyko pabrėžimo pastraipa dėl neapibrėžtumo, susijusio su reikalinga tęstine akcininkų parama šiai finansų maklerio įmonei. Dėl 1 finansų maklerio įmonės 2013 m. finansinių ataskaitų pareikšta sąlyginė auditoriaus nuomonė dėl ilgalaikio turto priskyrimo trumpalaikiam ir nepateiktų visų reikiamų atskleidimų pagal TFAS.

18 18 Praėjusį laikotarpįį iš 7 finansų maklerio įmonių auditoriaus išvadose dėl 4 finansų maklerio įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų pareikšta besąlyginė auditoriaus nuomonė, iš kurių 2 auditoriaus išvados yra su dalyko pabrėžimo pastraipomis dėl veiklos tęstinumo. Dėl 3 finansų maklerio įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų pareikšta sąlyginėė auditoriaus nuomonė (vieną iš sąlyginių auditoriaus nuomonių lėmė finansinio turto vertės koregavimo priskyrimas atitinkamam laikotarpiui, kitą ilgalaikio turto priskyrimas trumpalaikiam ir visų reikiamų atskleidimų pagal TFAS nepateikimas, trečią abejotinos skolos susigrąžinimas). 10 Pav. Nagrinėtų auditoriaus išvadų skaičius dėl finansų maklerio įmonių 2012 ir 2013 m. finansinių ataskaitų pagal auditoriaus nuomonės rūšį 1 Sąlyginė 3 Besąlyginė su dalyko pabrėžimo pastraipa 1 2 Auditoriaus išvadų dėl 2013 m. finansinių ataskaitų skaičius Auditoriaus išvadų dėl 2012 m. finansinių ataskaitų skaičius 5 Besąlyginė AUDITORIAUS IŠVADOS DĖL DRAUDIMO ĮMONIŲ FINANSINIŲ ATASKAITŲ Peržiūrėtų 8 draudimo įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų auditą atliko 4 audito įmonės: daugiausiai, 3 draudimo įmonių auditą atliko, po 2 draudimo įmones KPMG Baltics ir Deloitte Lietuva, 1 draudimo įmonės auditą atliko J. Bareišos individuali įmonė. KPMG Baltics ir J. Bareišos individualios įmonės atlikto draudimo įmonių finansinių ataskaitų audito skaičiuss audituojant 2012 ir 2013 m. buvo vienodas. auditą atliko 1 draudimo įmone daugiau, o Deloitte Lietuva 2 draudimo įmonėmis mažiau.

19 19 ROSK Consulting ir Audito O. Armalienė ir partneriai 7, atlikusios 2012 m. finansinių ataskaitųų auditą, 2013 m. finansinių ataskaitų audito neatliko. 11 pav. Nagrinėtos draudimo įmonių auditoriaus išvados dėl 2012 ir 2013 m. finansinių ataskaitų pagal audito įmones Audito įmonė ROSK Consulting 0 1 Audito O. Armalienė ir partneriai 0 1 Auditoriaus išvadų dėl 2013 m. finansinių ataskaitų skaičius J. Bareišos individuali įmonė 1 1 Auditoriaus išvadų dėl 2012 m. finansinių ataskaitų skaičius Deloitte Lietuva 2 4 KPMG Baltics draudimo įmonių, kurių 2013 m. finansinių ataskaitųų auditoriaus išvados nagrinėtos, taip pat kaip ir 11 draudimo įmonių, kurių 2012 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvados nagrinėtos, finansinės ataskaitos parengtos pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus, reglamentuojančius finasinę apskaitą ir finansinių ataskaitų parengimą, VAS, Lietuvos Respublikos draudimo priežiūros komisijos nutarimą Nr. N-7 Dėl draudimo įmonių finansinės atskaitomybės. 8 draudimo įmonių auditoriaus išvadose dėl 2013 m. finansinių ataskaitų pareikšta besąlyginė auditoriaus nuomonė, iš kurių 1 besąlyginė auditoriaus nuomonė su kitų dalykų pastraipa (kitų dalykų pastraipa pateikta dėl to, kad praėjusių 2012 m. finansinių ataskaitų auditą atliko kitas auditorius). Praėjusio laikotarpio 11 draudimo įmonių auditoriaus išvadose 7 Draudimo įmonių, kurių finansinių ataskaitų auditą atliko šios audito įmonės licencijų galiojimas sustabdytas 2013 m. lapkričio 21 d. ir 2013 m. kovo 7 d.

20 20 dėl 2012 m. finansinių ataskaitų pareikšta besąlyginė auditoriaus nuomonė, iš kurių 2 su dalyko pabrėžimo pastraipomis (dėl veiklos tęstinumo) ir 1 su dalyko pabrėžimo pastraipa (dėl veiklos tęstinumo ir dėl vadovybės taikytų prielaidų pokyčių finansinėse ataskaitose pateiktoms sumoms) ir kitų dalykų pastraipa (kitų dalykų pastraipaa pateikta dėl to, kad 2011 m. finansinių ataskaitųų auditą atliko kitas auditorius) Pav. Nagrinėtų auditoriaus išvadų skaičius dėl 2012 ir 2013 m. draudimo įmonių finansinių ataskaitų pagal auditoriaus nuomonės rūšį Besąlyginė su kitų dalykų pastraipa 0 1 Auditoriaus išvadų dėl 2013 m. finansinių ataskaitų skaičius Besąlyginė su dalyko pabrėžimo pastraipa ir kitų dalykų pastraipa 0 1 Auditoriaus išvadų dėl 2012 m. finansinių ataskaitų skaičius Besąlyginė su dalyko pabrėžimo pastraipa 0 2 Besąlyginė AUDITORIAUS IŠVADOS DĖL VALDYMO ĮMONIŲ FINANSINIŲ ATASKAITŲ Nagrinėtos viešai internete paskelbtos auditoriaus išvados dėl 13 valdymo įmonių m. finansinių ataskaitų, kurių auditą atliko 7 audito įmonės. Daugiausiai 4 valdymo įmonių auditą atliko KPMG Baltics (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, auditoriaus 8 Auditoriaus išvadų skaičius dėl 2012 ir 2013 m. finansinių ataskaitų skiriasi, nes 1 draudimo įmonės licencija atšaukta 2013 m. kovo 7 d., 2 draudimo įmonių licencijų galiojimas sustabdyti 2013 m. lapkričio 21 d. ir 2013 m. kovo 7 d. 9 Nors pagal Lietuvos banko pateiktą viešojo intereso įmonių sąrašą 2013 m. gruodžio 31 d. iš viso buvo 14 valdymo įmonių, Lietuvos bankas 2014 m. sausio 30 d. atšaukė 1 valdymo įmonės, Citadele investicijų valdymas, veiklos licenciją, todėl auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų analizės atlikimo metu internete šios įmonės finansinės ataskaitos ir auditoriaus išvadaa neskelbiamos (skelbiama tik informacija, kad Citadele investicijų valdymas yra likviduojama).

21 21 išvadų skaičius nesikeitė). auditavo 3 valdymo įmones (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, sumažėjo viena auditoriaus išvada). Dviejų valdymo įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų auditą atliko Deloitte Lietuva (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, sumažėjo viena auditoriaus išvada), po vieną valdymo įmonės auditą atliko Grant Thornton Rimess, Ernst & Young Baltic, Moore Stephens Vilnius (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, šių audito įmonių vardu pateiktų auditoriaus išvadų skaičius nesikeitė), ROSK Consulting (praėjusį laikotarpį auditoriaus išvadų dėl valdymo įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų internete paskelbta nebuvo). 13 Pav. Nagrinėtos auditoriaus išvados dėl valdymo įmonių 2012 ir 2013 m. finansinių ataskaitų pagal audito įmones Visų 13 valdymo įmonių 2013 m. finansinės ataskaitos parengtos pagal TFAS, priimtus taikyti ES. Visose nagrinėtose 13 viešai paskelbtose auditoriaus išvadose dėl valdymo įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų pareikšta besąlyginė auditoriaus nuomonė, iš kurių 3 besąlyginės auditoriaus nuomonės su dalyko pabrėžimo pastraipomis (viena dėl to, kad audituotos įmonės 2013 m. finansinės ataskaitos parengtos pagal TFAS, o jos 2012 m. finansinės ataskaitos buvo parengtos pagal VAS, kitos dvi dėl veiklos tęstinumo). Praėjusį laikotarpį dėl visų nagrinėtų 14 viešai paskelbtų valdymo įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų taip pat buvo pareikštos besąlyginės auditoriaus nuomonės, iš kurių 3 besąlyginės auditoriaus nuomonės su dalyko pabrėžimo pastraipomis (viena dėl finansinių ataskaitų parengimo pagal įmonės likvidavimo principą, kitos dvi dėl veiklos tęstinumo) ir dvi

22 22 su kitų dalykų pastraipomiss (kitų dalykų pastraipose nurodyta, kad valdymo įmonės 2011 m. finansinių ataskaitų audito ši audito įmonė neatliko). 14 Pav. Nagrinėtų auditoriaus išvadų skaičius dėl valdymo įmonių 2012 ir 2013 m. finansinių ataskaitų pagal auditoriaus nuomonių rūšis Auditoriaus nuomonės rūšys Besąlyginė su kitų dalykų pastraipa 0 2 Besąlyginė su dalyko pabrėžimo pastraipa 3 3 Besąlyginė Auditoriaus išvadų dėl 2013 m. finansinių ataskaitų skaičius Auditoriaus išvadų dėl 2012 m. finansinių ataskaitų skaičius Auditoriaus išvadų skaičius AUDITORIAUS IŠVADOS DĖL KOLEKTYVINIO INVESTAVIMO SUBJEKTŲ IR PENSIJŲ FONDŲ FINANSINIŲ ATASKAITŲ Atliekant auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų analizę, buvo peržiūrėtos viešai internete skelbiamos auditoriaus išvados dėl 49 kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų: 26 investicinių fondų, 14 valstybinio socialinio draudimo įmokos dalies kaupimo (toliau - II-osios pakopos pensijų fondai), 8 papildomo savanoriško pensijų kaupimo (toliau III-iosios pakopos pensijų fondai) ir vienos investicinės bendrovės 10. Audito ir apskaitos tarnybos duomenimis 11 iš viso buvo atliktas auditas 70 kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų 2013 m. finansinių ataskaitų: 31 investicinio fondo, 28 II-osios pakopos pensijų fondų, 10 III-iosios pakopos pensijų fondų ir metais atliekant auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų analizę, buvo peržiūrėtos viešai internete skelbiamos auditoriaus išvados dėl 45 kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų: 23 investicinių fondų, 15 II-osios pakopos pensijų fondų, 6 III-iosios pakopos pensijų fondų ir vienos investicinės bendrovės. 11 Audito ir apskaitos tarnybos duomenys pateikti pagal audito įmonių pateiktų nepriklausomumo atliekant 2013 m. gruodžio 31 d. finansinių ataskaitų auditą patvirtinimų duomenis, informaciją apie audito sutarčių nutraukimą, Lietuvos banko pateiktą viešojo intereso įmonių 2013 m. gruodžio 31 d. sąrašą ir viešai internete skelbiamas duomenis.

23 23 vienos investicinės bendrovės 12, tačiau dalis kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų savo finansinių ataskaitų ir (ar) auditoriaus išvadų dėl šiųų finansinių ataskaitų internetinėse svetainėse neskelbia. 15 Pav. Nagrinėtų auditoriaus išvadų dėl kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijųų fondų 2013 m. finansinių ataskaitų ir kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų, kurių finansinių ataskaitų auditas atliktas, skaičius pagal jų rūšis Paskelbtų auditoriaus išvadų skaičius Investicinės bendrovės III pakopos pensijų fondai Audituotų kolektyvinio investavimo subjektų ar pensijų fondų, kurių finansinių ataskaitų auditas atliktas, skaičiuss II pakopos pensijų fondai Investiciniai fondai Pastebėtina, kad audito įmonės, atlikdamos valdymo įmonių auditą kartu atlieka ir jų valdomų investicinių ar pensijų fondų auditą. 49 kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų 2013 m. finansinių ataskaitų, kurių auditoriaus išvados nagrinėtos, auditą atliko 6 audito įmonės: pateikė 19 auditoriaus išvadų (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, 2 auditoriaus išvadomis daugiau); KPMG Baltics 16 auditoriaus išvadų (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, auditoriaus išvadų skaičius nesikeitė); Ernst & Young Baltic 8 auditoriaus išvadas (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, 1 auditoriaus išvada daugiau); 12 Pagal audito įmonių pranešimuose apie jų veiklos skaidrumą skelbiamus duomenis 2013 metais iš viso buvo atliktas auditas 73 kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų 2012 m. finansinių ataskaitų: 33 investicinių fondų, 30 II-osios pakopos pensijų fondų, 9 III-iosios pakopos pensijų fondų ir vienos investicinės bendrovės.

24 24 ROSK Consulting 3 auditoriaus išvadas (praėjusįį laikotarpį auditoriaus išvadų dėl kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų 2012 m. finansinių ataskaitų internete paskelbta nebuvo) ); Deloittee Lietuva 2 auditoriaus išvadas (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, 2 auditoriaus išvadomis mažiau); Grant Thornton Rimess 1 auditoriaus išvadą (palyginti su praėjusiu laikotarpiu, auditoriaus išvadų skaičius nesikeitė). 16 Pav. Nagrinėtos kolektyvinioo investavimo subjektų ir pensijų fondų auditoriaus išvados dėl 2012 ir 2013 m. finansinių ataskaitų pagal audito įmones Audito įmonė Grant Thornton Rimess Deloitte Lietuva ROSK Consulting Ernst & Young Baltic KPMG Baltics Auditoriaus išvadų skaičius Kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų 2013 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvadų skaičius Kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų 2012 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvadų skaičius Pagal kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų rūšis 49 kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų 2013 m. finansinių ataskaitų, kurių auditoriaus išvados nagrinėtos, auditą atliko šios audito įmonės: 26 investiciniųų fondų 2013 m. finansinių ataskaitų auditą atliko: (11 auditoriaus išvadų, palyginti su praėjusiu laikotarpiu, 2 auditoriaus išvadomis daugiau), KPMG Baltics (7 auditoriaus išvados, palyginti su praėjusiu laikotarpiu, auditoriaus išvadų skaičius nesikeitė), ROSK Consulting (3 auditoriaus išvados, praėjusį laikotarpį auditoriaus išvadų dėl kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų 2012 m. finansinių ataskaitų internete paskelbta nebuvo), Deloitte Lietuva (2 auditoriaus išvados, palyginti su praėjusiu laikotarpiu, 2 auditoriaus išvadomis mažiau), Ernst & Young Baltic (2 auditoriaus išvados, palyginti su

25 25 praėjusiu laikotarpiu, auditoriaus išvadų skaičius nesikeitė), Grant Thornton Rimess (1 auditoriaus išvada, palyginti su praėjusiu laikotarpiu, auditoriaus išvadų skaičius nesikeitė); 14 II-osios pakopos pensijų fondų 2013 m. finansinių ataskaitų auditą atliko: (6 auditoriaus išvados, palyginti su praėjusiu laikotarpiu, auditoriaus išvadų skaičius nesikeitė), KPMG Baltics (5 auditoriaus išvados, palyginti su praėjusiu laikotarpiu, 1 auditoriaus išvada mažiau), Ernst & Young Baltic (3 auditoriaus išvados, palyginti su praėjusiu laikotarpiu, auditoriaus išvadųų skaičius nesikeitė); 8 III-iosios pakopos pensijų fondų 2013 m. finansinių ataskaitų auditą atliko: KPMG Baltics (3 auditoriaus išvados, palyginti su praėjusiu laikotarpiu 1 auditoriaus išvada daugiau), Ernst & Young Baltic (3 auditoriaus išvados, lyginant su praėjusiu laikotarpiu, 1 auditoriaus išvada daugiau), (2 auditoriaus išvados, palyginti su praėjusiu laikotarpiu, auditoriaus išvadų skaičius nesikeitė); Investicinės bendrovės 2012 ir 2013 m. finansinių ataskaitų auditą atliko KPMG Baltics. 17 Pav. Nagrinėtos kolektyvinioo investavimo subjektų ir pensijų fondų auditoriaus išvados dėl 2012 ir 2013 m. finansinių ataskaitų pagal kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų rūšis ir audito įmones Grant Thornton Rimess Deloitte Lietuva ROSK Consulting Investicinių bendrovių 2013 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvadųų skaičius Investicinių bendrovių 2012 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvadųų skaičius III pakopos pensijų fondų 2013 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvadųų skaičius III pakopos pensijų fondų 2012 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvadųų skaičius Ernst & Young Baltic KPMG Baltics II pakopos pensijų fondų 2013 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvadųų skaičius II pakopos pensijų fondų 2012 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvadųų skaičius Pricewaterhou secoopers Investicinių fondų 2013 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvadųų skaičius Investicinių fondų 2012 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvadųų skaičius

26 26 Visų 49 kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų 2013 m. finansinės ataskaitos, kurių auditoriaus išvados nagrinėtos, parengtos pagal VAS. Dėl 47 kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų 2013 m. finansinių ataskaitų pareikšta besąlyginė auditoriaus nuomonė, iš kurių 3 besąlyginės auditoriaus nuomonės pateiktos su dalyko pabrėžimo pastraipomis (vienoje auditoriaus išvadoje dalyko pabrėžimo pastraipa pateikta dėl finansinių ataskaitų, parengtų likvidavimo pagrindu, kitose 2 auditoriaus išvadose dalyko pabrėžimo pastraipos pateiktos dėl įmonių, kurių auditas atliktas, veiklos tęstinumo). Dviejose auditoriaus išvadose pareikšta sąlyginė auditoriaus nuomonė dėl vykstančių teisminių ginčų nulemto neapibrėžtumo dėl įmonių, kurių auditas atliktas, grynųjų pinigų apskaitos. Šios 2 auditoriaus išvados, kuriose pareikšta sąlyginė auditoriaus nuomonė, taip pat pateiktos su dalyko pabrėžimo pastraipomis dėl finansinių ataskaitų, parengtų likvidavimo pagrindu. Praėjusį laikotarpį dėl visų 45 kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų 2012 m. finansinių ataskaitų pareikšta besąlyginė auditoriaus nuomonė, iš kurių 3 auditoriaus išvadose besąlyginė auditoriaus nuomonė pateikta su dalyko pabrėžimo pastraipomis dėl veiklos tęstinumo ir abejotino lėšų atgavimo ir 3 besąlyginės auditoriaus nuomonės pateiktos su kitų dalykų pastraipomis (kitų dalykų pastraipose nurodyta, kad audito įmonė neatliko šios įmonės praėjusių metų finansinių ataskaitų audito). 18 Pav. Nagrinėtų auditoriaus išvadų dėl 2012 ir 2013 m. kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų finansinių ataskaitų skaičius pagal auditoriaus nuomonių rūšis

27 PASTEBĖTI AUDITORIAUS IŠVADŲ DĖL VIEŠOJO INTERESO ĮMONIŲ 2013 M. FINANSINIŲ ATASKAITŲ NETIKSLUMAI Atlikę auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių finansinių ataskaitų analizę, pateikiame apibendrintą informaciją apie pastebėtus auditoriaus išvadų netikslumus. Taip pat pateikiame Audito ir apskaitos tarnybos nuomonę ir pastabas dėl Audito įstatymo, 700-ojo TAS, 705-ojo TAS, 706-ojo TAS ir 710-ojo TAS nustatytų reikalavimų laikymosi ir jų tinkamo įgyvendinimo. Dėl reikalavimo nurodyti kiekvienos finansinės ataskaitos, kuri įeina į finansinių ataskaitų rinkinį, pavadinimą. Atliekant auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių 2013 m. finansinių ataskaitų analizę, pastebėta atvejų, kai skiriasi įmonės finansinių ataskaitų, kurių auditas buvo atliktas ir auditoriaus išvadose nurodyti, pavadinimai. Pavyzdžiui, aiškinamasis raštas (auditoriaus išvadoje) finansinių ataskaitų pastabos (finansinėse ataskaitose); bendrųjų pajamų ataskaita (auditoriaus išvadoje) pelno (nuostolių) ir bendrųjų pajamų ataskaita (finansinėse ataskaitose); balansas (auditoriaus išvadoje) finansinės padėties ataskaita (finansinėse ataskaitose); balansas (auditoriaus išvadoje) grynųjų aktyvų ataskaita (finansinėse ataskaitose); finansinės padėties ataskaita (auditoriaus išvadoje) finansinės būklės ataskaita (finansinėse ataskaitose); nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita (auditoriaus išvadoje) nuosavybės pokyčių ataskaita (finansinėse ataskaitose); kapitalo ir rezervų pokyčių ataskaita (finansinėse ataskaitose) nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita (auditoriaus išvadoje). Dėl 1 finansų maklerio įmonės 2013 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvados įžanginėje dalyje nenurodyta, kad atliktas auditas nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitos. Šios ataskaitos nėra viešai paskelbtos kartu su skelbiamomis finansų maklerio įmonės finansinėmis ataskaitomis ir auditoriaus išvada. Auditoriaus išvados, kuriose netiksliai nurodyti visų audituotų finansinių ataskaitų pavadinimai, neatitinka 700-ojo TAS 23 pastraipos c dalies, kurioje reikalaujama nurodyti kiekvienos finansinės ataskaitos, kuri įeina į visą finansinių ataskaitų rinkinį, pavadinimą. Šiuo reikalavimu siekiama užtikrinti, kad auditoriaus išvadose būtų aiškiai ir tiksliai nurodytos finansinės ataskaitos, kurių auditas atliktas. Siekiant, kad finansinių ataskaitų informacijos vartotojai nebūtų klaidinami ir galėtų aiškiai matyti, kurių finansinių ataskaitų auditas buvo atliktas ir dėl kurių finansinių ataskaitų auditorius pareiškė savo nuomonę, auditoriaus išvadose turėtų būti tiksliai nurodyti visų finansinių ataskaitų, kurių auditas atliktas, pavadinimai.

28 28 Tokio pobūdžio netikslumų taip pat buvo pastebėta ir 2013 metais atliekant auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų analizę. Dėl reikalavimo vartoti atitinkamą frazę auditoriaus nuomonės pastraipoje, kai nuomonė modifikuojama dėl negalėjimo surinkti pakankamų tinkamų audito įrodymų. Pagal 705-ojo TAS 23 pastraipą, kai nuomonė modifikuojama dėl negalėjimo surinkti pakankamų tinkamų audito įrodymų, pareikšdamas modifikuotą nuomonę, auditorius turi vartoti atitinkamą frazę,,išskyrus šio dalyko (-ų) galimą poveikį. Vartojant šią frazę, kai pareiškiama sąlyginė auditoriaus nuomonė, yra siekiama parodyti, kad auditoriaus pareikšta nuomonė buvo modifikuojama ne dėl reikšmingo finansinių ataskaitų iškraipymo, bet nesant galimybių surinkti pakankamų tinkamų audito įrodymų. Atliekant auditoriaus išvadų dėl emitentų 2013 m. finansinių ataskaitų tikrinimą, pastebėti 3 atvejai, kai auditorius dėl negalėjimo surinkti pakankamų tinkamų audito įrodymų pareiškia modifikuotą nuomonę ir nurodo ne frazę, kuri pagal 705-ojo TAS nuostatas turėtų būti vartojama, kai negalima surinkti pakankamų tinkamų audito įrodymų, o frazę, kuri turėtų būti vartojama pareiškiant sąlyginę nuomonę dėl reikšmingo finansinių ataskaitų iškraipymo. Tai yra vietoj frazės,,išskyrus šio dalyko (-ų) galimą poveikį... įrašo frazę,,išskyrus dalykų, aprašytų,,sąlyginės nuomonės pagrindo pastraipoje, poveikį.... Siektina, kad informacijos vartotojai nebūtų klaidinami dėl pagrindo, dėl kurio pareiškiama sąlyginė auditoriaus nuomonė: dėl reikšmingo finansinių ataskaitų iškraipymo, ar dėl galimybių nebuvimo surinkti pakankamų tinkamų audito įrodymų. Tokio pobūdžio netikslumų nebuvo pastebėta 2013 metais atliekant auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų tikrinimą. Dėl investicinių ir pensijų fondų finansinių ataskaitų auditoriaus išvadoje pareiškiamos auditoriaus nuomonės formuluotės. Atlikdama auditoriaus išvadų dėl viešojo intereso įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų analizę, 2013 metais Audito ir apskaitos tarnyba pastebėjo, kad auditoriaus nuomonė dėl investicinių ir pensijų fondų finansinių ataskaitų pateikiama skirtingai, kai auditoriai pareiškia nuomonę dėl fondo grynųjų aktyvų ir grynųjų aktyvų pokyčių arba dėl fondo finansinės būklės ir grynųjų aktyvų pokyčių, arba dėl fondo finansinės būklės ir finansinių veiklos rezultatų. Atsižvelgdama į tokią skirtingą praktiką, Audito ir apskaitos tarnyba 2013 m. rugsėjo 6 d. organizavo susitikimą su audito įmonėmis, kurių auditoriaus išvados buvo išanalizuotos, siekė aptarti iškilusius klausimus: ar minėtas skirtingas auditoriaus nuomonių dėl fondų finansinių ataskaitų pateikimo būdas yra tinkamas,

29 29 ar auditoriaus išvadoje neturėtų būti pareiškiama nuomonė dėl pinigų srautų pateikimo fondų finansinėse ataskaitose ir ar auditorius turėtų pareikšti nuomonę apie įmonės, kurios finansinių ataskaitų auditą atliko finansinę būklę, ar grynuosius aktyvus. Aptariant šiuos klausimus ir diskutuojant buvo pasidalinta kitų šalių praktine šios srities patirtimi. Diskusijos dalyviai sutiko, kad paprastai auditoriaus išvadoje pasisakoma dėl atskirose finansinėse ataskaitose pateiktos informacijos. Dalyviai pripažino, kad turėtų būti atsižvelgiama į tai, kad nors aiškinamasis raštas yra lygiavertė finansinė ataskaita, tačiau pagal turinį ji yra paaiškinanti kitas finansines ataskaitas. Susitikimo dalyviai taip pat pripažino, kad investicinių ir pensijų fondų rengiama grynųjų aktyvų ataskaita atspindi subjekto finansinę būklę, o grynųjų aktyvų pokyčių ataskaita iš esmės atskleidžia pelno (nuostolių), nuosavo kapitalo pokyčių ir pinigų srautų ataskaitų informaciją. Todėl, susitikimo dalyvių manymu, pareikšta auditoriaus nuomonė apie audituotų fondų finansinę būklę ir grynųjų aktyvų pokyčius atitiktų Audito įstatymo 33 straipsnio 1 dalies 3 punkto ir 700-ojo TAS 35 pastraipos reikalavimus, pagal kuriuos savo išvadoje auditorius turėtų nurodyti, ar finansinių ataskaitų duomenys visais reikšmingais atžvilgiais teisingai atskleidžia įmonės, kurios finansinių ataskaitų auditas atliktas, finansinę būklę, finansinius veiklos rezultatus ir pinigų srautus. Susitikime buvo nuspręsta, kad atsižvelgiant į bendruosius auditoriaus išvados reikalavimus ir investicinių ir pensijų fondų finansinių ataskaitų specifiką, tinkamiausias auditoriaus nuomonės pateikimo būdas būtų, kad auditorius pareikštų nuomonę dėl investicinio ar pensijų fondo finansinės būklės ir grynųjų aktyvų pokyčių. Susitikime taip pat sutarta, kad ateityje bus laikomasi vienodos auditoriaus nuomonės pateikimo formos dėl šių klausimų. Pagal 2013 metais atliktos analizės duomenis auditoriaus išvadose dėl 7 investicinių fondų, 6 II pakopos pensijų fondų ir 2 III pakopos pensijų fondų 2012 m. finansinių ataskaitų auditoriaus nuomonė buvo pareikšta dėl fondų finansinės būklės ir finansinių veiklos rezultatų, auditoriaus išvadose dėl 4 investicinių fondų 2012 m. finansinių ataskaitų auditoriaus nuomonė buvo pareikštos dėl fondų grynųjų aktyvų ir grynųjų aktyvų pokyčių. Viešojo intereso įmonių 2012 m. finansinių ataskaitų auditoriaus išvadų, audito įmonių veiklos skaidrumo pranešimų ir nepriklausomumo patvirtinimų 2013 m. lapkričio 21 d. apžvalgoje Nr buvo pateikta rekomendacija visiems auditoriams, kad pareikšdami auditoriaus nuomonę dėl investicinio ar pensijų fondo finansinių ataskaitų, nurodytų, ar finansinių ataskaitų duomenys visais reikšmingais atžvilgiais teisingai parodo investicinio ar pensijų fondo finansinę būklę ir grynųjų aktyvų pokyčius.